Обновленная форма декларации по налогу на имущество утверждена Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. В приказе также закреплен новый порядок заполнения отчета и электронный формат. Им же отменяется действующая в 2022 году форма из Приказа ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
Вот что появилось нового:
- появился Раздел 2.2 для участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). С 2023 года они получили право уменьшать исчисленные суммы налога и авансов на вычет в размере фактических затрат, по которым предусмотрено предоставление мер господдержки. Поскольку вычет применяется только с 2023 года, то в отчете за 2022 год Раздел 2.2 заполнять не нужно. Участникам СЗПК, не применяющим вычет, включать в декларацию этот раздел не придется и в будущем (Письмо ФНС от 07.11.2022 № БС-4-21/14972@);
- в перечень кодов налоговых льгот внесли код для объектов, расположенных в федеральной территории «Сириус»;
- убрали неактульные коды для «коронавирусных» льгот.
Но главное новшество — российским организациям больше не нужно заполнять Раздел 3. В нем рассчитывается налог по объектам, облагаемым исходя из кадастровой стоимости. Теперь эту часть отчета заполняют только иностранные компании.
Дважды в месяц вам на почту будут приходить инструкции и разборы от наших экспертов. В первом письме — памятка с цифрами для расчётов.
Плательщиками налога на имущество признаются все организации, которые имеют облагаемую недвижимость. К ней относятся:
- Объекты, учитываемые на балансе предприятия в качестве основных средств, налоговая база по которым определяется по среднегодовой стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Напомним, что с 2022 года налог по объекту аренды или лизинга платит арендодатель, даже если он числится на балансе арендатора.
- Объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость на 1 января отчетного года (подп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ). Типы таких объектов перечислены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Это административно-деловые и торговые центры, помещения под офисы, магазины, заведения общепита и другие. Свои перечни объектов устанавливают власти каждого региона.
В декларацию за 2021 год и ранее включались объекты недвижимости обоих типов. Но с отчетной кампании за 2022 год правила меняются: в декларации больше не показываем объекты, база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК РФ).
Если вся ваша недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, подавать декларацию за 2022 год не надо. А если есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости, включите в отчет только их.
Компании подают декларацию по налогу на имущество раз в год. В связи с введением ЕНС с 2023 года меняется срок подачи отчета — теперь это 25 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Прежде декларация подавалась до 30 марта.
Если последний день уплаты налога приходится на выходной или праздник, срок продлевается до следующего рабочего дня. Декларацию по налогу на имущество за 2022 год подайте до 27 марта 2023.
Изменился и единый крайний срок уплаты налогов — теперь это 28 число (п. 1 ст. 383 НК РФ). Налог на имущество организаций перечисляем до 28 февраля следующего года, а не как раньше, до 1 марта. Авансы по нему платим до 28 апреля, 28 июля и 28 октября, но только если они предусмотрены законодательством региона.
Декларация по налогу на имущество представляется в ИФНС по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). И это не всегда та инспекция, в которую подается прочая отчетность компании.
Если объектов недвижимости несколько
Если объектов у компании несколько, и они относятся к юрисдикции разных налоговых, можно выбрать одну ИФНС и отчитываться перед ней за все объекты в одном регионе. Но только если выполняются условия:
- Налог по всем региональным объектам начисляется по среднегодовой стоимости.
- Норматив отчислений налога в местные бюджеты региональным законом не установлен.
- Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости.
Предварительно в УФНС по субъекту сообщите о намерении подавать одну декларацию, направив уведомление по форме из Приказа ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@.
Уведомлять о централизованной подаче декларации по налогу на имущество нужно ежегодно. Крайний срок — 1 марта года, в котором представлена декларация. Подав уведомление до 1 марта 2023 года, компания отчитывается в выбранную ИФНС:
- за 2022 год;
- за 2023 год — только при ликвидации или реорганизации.
А если решите отчитаться по всем региональным объектам в одну инспекцию за полностью отработанный 2023 год, уведомление нужно будет подать до 1 марта 2024.
В течение года нельзя отказаться от выбранного порядка подачи отчетности, равно как и сменить инспекцию. То есть если до 1 марта 2023 года подать уведомление, необходимо представить декларацию за 2022 год только в выбранную ИФНС.
Обратите внимание: направить уведомление через ЛК налогоплательщика на сайте ФНС не выйдет — такая функция в нем не реализована (Письмо ФНС от 25.02.2021 № БС-4-21/2390@).
Если отчет сдает крупнейший налогоплательщик
Крупнейшие налогоплательщики отчитываются в свою межрайонную или межрегиональную инспекцию, где они стоят на учете. В декларации им нужно указать КПП и код ИФНС по месту нахождения имущества.
Если есть объекты за границей
Российская компания, у которой есть недвижимость за рубежом, облагаемая налогом в РФ, отчитывается за нее в инспекцию по месту своего нахождения. Сумму платежа за пределами страны можно зачесть, представив вместе с декларацией документ об уплате налога. Тогда платить его в России не придется. Либо нужно перечислить лишь разницу между налогом и оплаченной суммой.
Раньше для исключения двойного налогообложения вместе с декларацией и платежным документом организации подавали заявление. С 2023 года делать этого не придется — достаточно подтвердить уплату налога (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).
Отчет состоит из титульного листа и нескольких разделов:
| Раздел декларации | Для чего предназначен | Кто заполняет |
|---|---|---|
| Титульный лист | Информация о компании и параметрах отчета | Все налогоплательщики — российские и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, в отношении которого нужно подавать декларацию |
| Раздел 1 | Итоговая сумма налога | |
| Раздел 2 | Расчет налога с объектов по среднегодовой стоимости, кроме объектов с вычетом по СЗПК | |
| Раздел 2.1 | Информация об объектах, оцениваемых для расчета налога по среднегодовой стоимости | |
| Раздел 2.2 | Расчет налога с объектов, по которым есть вычет СЗПК (с отчета за 2023 год) | Только участники СЗПК, которые используют вычет |
| Раздел 3 | Расчет налога с объектов по кадастровой стоимости | Только иностранные организации |
| Раздел 4 | Информация о движимых основных средствах с остаточной стоимостью, если они есть на балансе основной организации или ОП | Все, у кого есть такое имущество |
Поскольку с 2023 года российские компании подают декларацию по объектам только с базой в виде среднегодовой стоимости, то отчет будет состоять как минимум из титульного листа, Раздела 1, Раздела 2 и Раздела 2.1.
Как всегда, оформление отчета начинают с титульного листа. После этого российская организация вносит данные в Разделы 2, 2.1, а с отчета за 2023 год — еще и в Раздел 2.2, если она участвует в СЗПК и применяет налоговый вычет. Затем заполняется итоговый Раздел 1 и в последнюю очередь — Раздел 4.
Титульный лист
Титульник стандартный и заполняется без особенностей. Здесь указываем информацию о компании, налоговом органе, отчетном и налоговом периодах.
Код по месту нахождения (учета) заполняется так:
- по месту нахождения компании — 214 (для крупнейших — 213);
- по месту нахождения правопреемника — 215 (для крупнейших — 216);
- по месту нахождения имущества — 281.
Раздел 2
В декларации одной компании может быть несколько разделов 2. Дело в том, что этот раздел заполняют отдельно по объектам:
- облагаемым по разным ставкам;
- находящимся в разных регионах, в особых зонах, за границей РФ;
- подпадающим под льготу;
- относящимся к определенным типам — пути РЖД, объекты во внутренних водах и другим;
- по которым реализуется и не реализуется СЗПК (кроме объектов, по которым предоставляется вычет — для них предназначен Раздел 2.2).
Полный список случаев, когда в декларации нужно формировать несколько разделов 2, приведен в п. 20 порядка заполнения из Приложения 1 к Приказу № ЕД-7-21/766@ (далее — Порядок).
В Разделе 2 укажите:
- код вида имущества из Приложения 5 к Порядку;
- признак применения СЗПК. Если в разделе есть объекты, по которым реализуется СЗПК — код «1». Если таких объектов нет — код «2»;
- ОКТМО;
- сведения об остаточной стоимости облагаемого / льготного имущества.
В нижнем блоке делают расчет налога на основе исчисленной среднегодовой стоимости объектов и применяемой ставки, а также с учетом льгот и вычетов.
Раздел 2.1
Здесь приводится подробная информация о каждом объекте, который включен в расчет налога в соответствующем Разделе 2. По каждому объекту указывают:
- код номера от «1» до «6» из приведенного тут же перечня. Например, кадастровый номер — код «1»;
- сам номер;
- подробный адрес с кодом региона;
- код ОКОФ;
- остаточную стоимость объекта по состоянию на конец года, в нашем случае — на 31.12.2022.
Если объект выбыл до конца года, в том числе при ликвидации организации, по нему Раздел 2.1 не заполняйте.
Раздел 2.2
В Разделе 2.2 участники СЗПК рассчитывают сумму налога с объектов, по которым им предоставляется вычет. Этот вычет действует с начала 2023 года. Поэтому раздел 2.2 включается в декларацию только с отчета за 2023 год.
Порядок отражения информации такой же, как в Разделе 2. Разница лишь в том, что в Разделе 2.2 дополнительно указывают код номера объекта и сам номер — кадастровый или иной.
Раздел 1
Итоговый раздел заполняют в разрезе ОКТМО. То есть в нем нужно заполнить столько блоков, во сколько ИФНС уплачивается налог в данном регионе.
В каждом блоке указывают:
- признак СЗПК. Если компания не является участницей соглашения, ставят прочерк;
- ОКТМО;
- КБК;
- исчисленный налог за год, в том числе авансы за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
- налог к доплате или к уменьшению за год.
Раздел 4
В Разделе 4 справочно указывают сведения о движимом имуществе организации. Сейчас оно не облагается налогом, но нельзя исключить, что в будущем он появится.
В строках раздела указывают код региона и среднегодовую стоимость движимого имущества, учитываемого на балансе организации в этом регионе.
Бывает, что компания владеет движимым имуществом в разных регионах. Тогда Раздел 4 включают в состав только одной декларации. В нем заполняют несколько строк — по числу регионов, где есть имущество.
Даже если компании не нужно платить налог на имущество за отчетный год, может быть так, что ей придется подать нулевую декларацию. Подавать или нет «нулевку», зависит от обстоятельств:
| Декларация нужна | Декларация не нужна |
|---|---|
| Налога нет из-за льгот |
Нет облагаемых объектов. Это значит, что компания не является плательщиком налога и на нее не распространяется требование подавать отчетность |
| Остаточная стоимость недвижимости равна нулю | Есть только объекты, облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости |
С 2023 года российские компании впервые:
- не подают декларацию по налогу на имущество, если владеют только кадастровой недвижимостью;
- отчитываются по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, на бланке из Приказа ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@;
- не включают в декларацию объекты, облагаемые по кадастровой стоимости;
- отражают в декларации вычеты по СЗПК (начиная с отчетности за 2023 год);
- представляют отчет в новый срок — до 25 марта (в 2023 году — до 27 марта из-за выходных);
- платят авансы и налог на несколько дней раньше — до 28 числа.
Приближается срок сдачи декларации по налогу на имущество. С 2023 года произошло много изменений, узнаем, по какой форме отчитываться за 2022 год, какие разделы теперь не обязательны к заполнению.
Важно: новый бланк для отчетности за 2022 год
Отчетную форму декларации по налогу на имущество за 2022 год для юридических лиц обновили. С 01.01.2023 заполняем имущественную отчетность на бланке, утвержденном Приказом ФНС России № ЕД-7-21/766@ от 24.08.2022.
Изменения на титульном листе коснулись правил указания номера контактного телефона: указывается с телефонным кодом города, который требуется для обеспечения связи в пределах страны. Обновлены и штрихкоды.
Из раздела 1 исключили строку 005 «Признак налогоплательщика», которая введена в бланк в связи с продлением сроков сдачи во время пандемии. Разъяснили порядок заполнения строки 021 для плательщиков налога, которые не являются стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений (или СЗПК).
Раздел 2 получил новое наименование — «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости». Уточнили порядок заполнения раздела 2 для объектов на территории «Сириус». В строке 001 раздела 2 код 10 не применяется, вместо него ввели новый — 15. Подробнее коды смотрите в приложении № 5 к порядку заполнения бланка.
При отражении информации в строке 010 раздела 2.1 не используется код 2, так как условные номера в учете не используются.
В бланк внесли новый раздел 2.2, который заполняют СЗПК. Федеральным законом № 225-ФЗ от 28.06.2022, гл. 30 НК РФ узаконен механизм налогового вычета, который предоставляется с целью возмещения затрат участникам СЗПК при реализации инвестиционных проектов. Если компании не применяют налоговый вычет для СЗПК, то раздел 2.2 в декларацию не включается на основании письма ФНС № БС-4-21/14972@ от 07.11.2022. В строке 002 раздела 2.2 укажите признак СЗПК в декларации по налогу на имущество «1», если заполняете данные по недвижимости, в отношении которой реализуется СЗПК, а «2» — в отношении которой не реализуется СЗПК.
Изменения коснулись и наименования раздела 3, вот новое: «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости». С отчета за 2022 г. раздел 3 заполняется только иностранными компаниями (Федеральный закон № 305-ФЗ от 02.07.2021), российские организации по имуществу, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, информацию в разделе 3 не отражают. ИФНС направят плательщикам сообщения об исчисленных суммах налога. Из раздела исключена строка 002, уточнены правила заполнения строк 050 и 060, 095.
Законодатели поправили и справочник кодов налоговых льгот из приложения № 6, закрепили новые контрольные соотношения (письмо ФНС России № БС-4-21/141 от 21.10.2022).
Кто и когда сдает отчетность по налогу на имущество
Годовая отчетность по имущественному фискальному платежу обязательна для всех юридических лиц, в собственности которых числится облагаемое имущество. В ст. 373 НК РФ закреплено, кто сдает декларацию по налогу на имущество в 2023 году для юридических лиц за 2022 г.:
- все российские компании, владеющие имуществом, признаваемым объектом обложения на основании ст. 374 НК РФ;
- иностранные организации, работающие в РФ через официальные представительства;
- иностранные фирмы без представительств в РФ, но являющиеся собственниками российской недвижимости.
В отношении налогоплательщиков, применяющих льготные режимы, предусмотрены освобождения. Они не платят налог с имущества, стоимость которого определяется по среднегодовой стоимости. То есть если в собственности фирмы на УСН числится недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, то платить налог придется, а отчитываться за 2022 г. нет. Плательщики ЕСХН платят налог, если недвижимость не используется в сельхоздеятельности. Есть и другие исключения для российских и иностранных фирм, освобождения закреплены в п. 1.2 ст. 373 НК РФ, ст. 374 НК РФ и п. 1 ст. 386 НК РФ.
Простые граждане и индивидуальные предприниматели от сдачи отчетности освобождены. Они самостоятельно не рассчитывают налог и не заполняют декларацию. Эта категория налогоплательщиков уплачивает обязательства по специальным уведомлениям, которые присылает ИФНС.
Федеральным законом № 263-ФЗ от 14.07.2022 с 1 февраля 2023 г. внесены изменения в п. 3 ст. 386 НК РФ, в соответствии с ней установлен новый срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2022 год для юридических лиц — до 25 марта года, следующего за отчетным (ст. 386 НК РФ). Отчет за 2022 сдавайте не позднее 27.03.2023. 25 марта выпадает на субботу, и срок переносится на первый рабочий день.
Изменения по срокам сдачи декларации внесены с введением института единого налогового счета. Сроки сдачи отчетности перенесены, например, прибыль плательщики сдадут в новый срок, как и отчетность по имуществу. Платежи в бюджет плательщики отправляют с помощью единого налогового платежа по новым реквизитам — в УФК по Тульской области и в новый срок — до 28 марта 2023 года.
Условия для заполнения
Рассмотрим пример заполнения декларации по налогу на имущество в 2023 г. со следующими условиями: компания ООО «Ppt.ru», ИНН 1234567890, КПП 121001001. Находится в городе Санкт-Петербурге. На балансе компании числятся:
- здание, адрес которого совпадает с адресом местонахождения организации (код ОКТМО 12345678). Кадастровый номер здания — 78:06:0004005:1234. Налоговая база по нему определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ). Кадастровая стоимость здания на 01.01.2022 составила 25 000 000 руб.
- складское помещение, которое расположено вне местонахождения организации (код ОКТМО 12345678). Налоговая база по нему определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Условный номер помещения — 78:06:0004005:5678. Код ОКОФ — 210.00.11.10.520.
В соответствии с новыми правилами, раздел 3 российской компании, у которой есть имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, начиная с отчета за 2022 год, не заполняется. Раздел 3 оставим пустым.
Остаточная стоимость складского помещения:
| Дата | Сумма, в руб. |
|---|---|
| На 01.01.2022 | 128 372 952 |
| На 01.02.2022 | 127 931 530 |
| На 01.03.2022 | 127 490 109 |
| На 01.04.2022 | 127 048 688 |
| На 01.05.2022 | 126 607 267 |
| На 01.06.2022 | 126 165 846 |
| На 01.07.2022 | 125 724 425 |
| На 01.08.2022 | 125 283 003 |
| На 01.09.2022 | 124 841 582 |
| На 01.10.2022 | 124 400 161 |
| На 01.11.2022 | 123 958 740 |
| На 01.12.2022 | 123 517 319 |
| На 31.12.2022 | 123 075 898 |
В отношении недвижимости у ООО «Ppt.ru» нет льгот, установленных Налоговым кодексом РФ и региональным законодательством.
На основании ст. 380 НК РФ, ставки налога на имущество устанавливаются субъектами РФ и не превышают 2,2%, если иное не предусмотрено законодательством. Для примера возьмем ставку, равную 2,2%.
Сумма авансовых платежей, исчисленных организацией за отчетные периоды 2022 года, равна в отношении складского помещения 2 096 304 руб. (702 410 руб. + 698 768 руб. + 695 126 руб.).
Представим пошаговую инструкцию, как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2022 год налогоплательщику.
Шаг № 1. Заполняем титульный лист
Первый лист отчетности следует заполнять в стандартном порядке. Сначала внесите ИНН и КПП организации. Затем укажите номер корректировки, если сдаете в ИФНС исправительную отчетность. Затем укажите код отчетного периода, для годовой формы это код 34. Теперь укажите отчетный год, в нашем примере это 2022.
Код учета по местонахождению заполните с учетом рекомендаций ФНС. В приложении № 2 к порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом ФНС России № ЕД-7-21/766@ от 24.08.2022, прописано, что фирме с обособкой указывать в декларации по имуществу — для большинства налогоплательщиков используется код 214, а если предоставляете отчет по месту нахождения объекта недвижимого имущества, для которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, укажите код 281. Не забудьте указать номер ИФНС, в которую предоставляете отчетность.
Зафиксируйте на титульном листе номер контактного телефона для связи с лицом, ответственным за заполнение отчета. Зарегистрируйте количество страниц в документе. Если прилагаете подтверждающие документы, то пронумеруйте страницы и укажите их количество на титульном листе.
Внизу титульного листа (в его правой части) укажите:
- 1 — если отчет сдается самим налогоплательщиком;
- 2 — если отчетные сведения предоставляет доверенное лицо.
Затем укажите Ф.И.О. руководителя либо информацию о доверенном лице.
Если вся ваша недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, подавать декларацию за 2022 год не надо. А если есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости, включите в отчет только их.
Компании подают декларацию по налогу на имущество раз в год. В связи с введением ЕНС с 2023 года меняется срок подачи отчета — теперь это 25 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Прежде декларация подавалась до 30 марта.
Если последний день уплаты налога приходится на выходной или праздник, срок продлевается до следующего рабочего дня. Декларацию по налогу на имущество за 2022 год подайте до 27 марта 2023.
Изменился и единый крайний срок уплаты налогов — теперь это 28 число (п. 1 ст. 383 НК РФ). Налог на имущество организаций перечисляем до 28 февраля следующего года, а не как раньше, до 1 марта. Авансы по нему платим до 28 апреля, 28 июля и 28 октября, но только если они предусмотрены законодательством региона.
Декларация по налогу на имущество представляется в ИФНС по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). И это не всегда та инспекция, в которую подается прочая отчетность компании.
Если объектов недвижимости несколько
Если объектов у компании несколько, и они относятся к юрисдикции разных налоговых, можно выбрать одну ИФНС и отчитываться перед ней за все объекты в одном регионе. Но только если выполняются условия:
- Налог по всем региональным объектам начисляется по среднегодовой стоимости.
- Норматив отчислений налога в местные бюджеты региональным законом не установлен.
- Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости.
Предварительно в УФНС по субъекту сообщите о намерении подавать одну декларацию, направив уведомление по форме из Приказа ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@.
Уведомлять о централизованной подаче декларации по налогу на имущество нужно ежегодно. Крайний срок — 1 марта года, в котором представлена декларация. Подав уведомление до 1 марта 2023 года, компания отчитывается в выбранную ИФНС:
- за 2022 год;
- за 2023 год — только при ликвидации или реорганизации.
А если решите отчитаться по всем региональным объектам в одну инспекцию за полностью отработанный 2023 год, уведомление нужно будет подать до 1 марта 2024.
В течение года нельзя отказаться от выбранного порядка подачи отчетности, равно как и сменить инспекцию. То есть если до 1 марта 2023 года подать уведомление, необходимо представить декларацию за 2022 год только в выбранную ИФНС.
Обратите внимание: направить уведомление через ЛК налогоплательщика на сайте ФНС не выйдет — такая функция в нем не реализована (Письмо ФНС от 25.02.2021 № БС-4-21/2390@).
Если отчет сдает крупнейший налогоплательщик
Крупнейшие налогоплательщики отчитываются в свою межрайонную или межрегиональную инспекцию, где они стоят на учете. В декларации им нужно указать КПП и код ИФНС по месту нахождения имущества.
Если есть объекты за границей
Российская компания, у которой есть недвижимость за рубежом, облагаемая налогом в РФ, отчитывается за нее в инспекцию по месту своего нахождения. Сумму платежа за пределами страны можно зачесть, представив вместе с декларацией документ об уплате налога. Тогда платить его в России не придется. Либо нужно перечислить лишь разницу между налогом и оплаченной суммой.
Раньше для исключения двойного налогообложения вместе с декларацией и платежным документом организации подавали заявление. С 2023 года делать этого не придется — достаточно подтвердить уплату налога (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).
Отчет состоит из титульного листа и нескольких разделов:
| Раздел декларации | Для чего предназначен | Кто заполняет |
|---|---|---|
| Титульный лист | Информация о компании и параметрах отчета | Все налогоплательщики — российские и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, в отношении которого нужно подавать декларацию |
| Раздел 1 | Итоговая сумма налога | |
| Раздел 2 | Расчет налога с объектов по среднегодовой стоимости, кроме объектов с вычетом по СЗПК | |
| Раздел 2.1 | Информация об объектах, оцениваемых для расчета налога по среднегодовой стоимости | |
| Раздел 2.2 | Расчет налога с объектов, по которым есть вычет СЗПК (с отчета за 2023 год) | Только участники СЗПК, которые используют вычет |
| Раздел 3 | Расчет налога с объектов по кадастровой стоимости | Только иностранные организации |
| Раздел 4 | Информация о движимых основных средствах с остаточной стоимостью, если они есть на балансе основной организации или ОП | Все, у кого есть такое имущество |
Поскольку с 2023 года российские компании подают декларацию по объектам только с базой в виде среднегодовой стоимости, то отчет будет состоять как минимум из титульного листа, Раздела 1, Раздела 2 и Раздела 2.1.
Как всегда, оформление отчета начинают с титульного листа. После этого российская организация вносит данные в Разделы 2, 2.1, а с отчета за 2023 год — еще и в Раздел 2.2, если она участвует в СЗПК и применяет налоговый вычет. Затем заполняется итоговый Раздел 1 и в последнюю очередь — Раздел 4.
Титульный лист
Титульник стандартный и заполняется без особенностей. Здесь указываем информацию о компании, налоговом органе, отчетном и налоговом периодах.
Код по месту нахождения (учета) заполняется так:
- по месту нахождения компании — 214 (для крупнейших — 213);
- по месту нахождения правопреемника — 215 (для крупнейших — 216);
- по месту нахождения имущества — 281.
Раздел 2
В декларации одной компании может быть несколько разделов 2. Дело в том, что этот раздел заполняют отдельно по объектам:
- облагаемым по разным ставкам;
- находящимся в разных регионах, в особых зонах, за границей РФ;
- подпадающим под льготу;
- относящимся к определенным типам — пути РЖД, объекты во внутренних водах и другим;
- по которым реализуется и не реализуется СЗПК (кроме объектов, по которым предоставляется вычет — для них предназначен Раздел 2.2).
Полный список случаев, когда в декларации нужно формировать несколько разделов 2, приведен в п. 20 порядка заполнения из Приложения 1 к Приказу № ЕД-7-21/766@ (далее — Порядок).
В Разделе 2 укажите:
- код вида имущества из Приложения 5 к Порядку;
- признак применения СЗПК. Если в разделе есть объекты, по которым реализуется СЗПК — код «1». Если таких объектов нет — код «2»;
- ОКТМО;
- сведения об остаточной стоимости облагаемого / льготного имущества.
В нижнем блоке делают расчет налога на основе исчисленной среднегодовой стоимости объектов и применяемой ставки, а также с учетом льгот и вычетов.
Раздел 2.1
Здесь приводится подробная информация о каждом объекте, который включен в расчет налога в соответствующем Разделе 2. По каждому объекту указывают:
- код номера от «1» до «6» из приведенного тут же перечня. Например, кадастровый номер — код «1»;
- сам номер;
- подробный адрес с кодом региона;
- код ОКОФ;
- остаточную стоимость объекта по состоянию на конец года, в нашем случае — на 31.12.2022.
Если объект выбыл до конца года, в том числе при ликвидации организации, по нему Раздел 2.1 не заполняйте.
Раздел 2.2
В Разделе 2.2 участники СЗПК рассчитывают сумму налога с объектов, по которым им предоставляется вычет. Этот вычет действует с начала 2023 года. Поэтому раздел 2.2 включается в декларацию только с отчета за 2023 год.
Порядок отражения информации такой же, как в Разделе 2. Разница лишь в том, что в Разделе 2.2 дополнительно указывают код номера объекта и сам номер — кадастровый или иной.
Раздел 1
Итоговый раздел заполняют в разрезе ОКТМО. То есть в нем нужно заполнить столько блоков, во сколько ИФНС уплачивается налог в данном регионе.
В каждом блоке указывают:
- признак СЗПК. Если компания не является участницей соглашения, ставят прочерк;
- ОКТМО;
- КБК;
- исчисленный налог за год, в том числе авансы за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
- налог к доплате или к уменьшению за год.
Раздел 4
В Разделе 4 справочно указывают сведения о движимом имуществе организации. Сейчас оно не облагается налогом, но нельзя исключить, что в будущем он появится.
В строках раздела указывают код региона и среднегодовую стоимость движимого имущества, учитываемого на балансе организации в этом регионе.
Бывает, что компания владеет движимым имуществом в разных регионах. Тогда Раздел 4 включают в состав только одной декларации. В нем заполняют несколько строк — по числу регионов, где есть имущество.
Даже если компании не нужно платить налог на имущество за отчетный год, может быть так, что ей придется подать нулевую декларацию. Подавать или нет «нулевку», зависит от обстоятельств:
| Декларация нужна | Декларация не нужна |
|---|---|
| Налога нет из-за льгот |
Нет облагаемых объектов. Это значит, что компания не является плательщиком налога и на нее не распространяется требование подавать отчетность |
| Остаточная стоимость недвижимости равна нулю | Есть только объекты, облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости |
С 2023 года российские компании впервые:
- не подают декларацию по налогу на имущество, если владеют только кадастровой недвижимостью;
- отчитываются по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, на бланке из Приказа ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@;
- не включают в декларацию объекты, облагаемые по кадастровой стоимости;
- отражают в декларации вычеты по СЗПК (начиная с отчетности за 2023 год);
- представляют отчет в новый срок — до 25 марта (в 2023 году — до 27 марта из-за выходных);
- платят авансы и налог на несколько дней раньше — до 28 числа.
